Корреспонденция 42 счета и бухгалтерские проводки примеры. Торговая наценка в розничной торговле бухгалтерские проводки
Пассивный счет 42 в бухгалтерском учете используется организациями розничной торговли в целях обобщения сведений о суммах торговой наценки на реализованную по продажным ценам продукцию. Кроме того, здесь же учитываются скидки от поставщиков на предполагаемые потери товаров и на возмещение транспортных затрат. Разберемся, как формируется торговая наценка в бухучете розничных компаний.
Счет 42 в бухгалтерском учете
Торговая наценка (ТН) – это денежное выражение валового дохода, добавленного к первоначальной покупной цене товара, применяемого предприятием для возмещения прямых и косвенных затрат в части реализации продукции. Вести учет товаров компания вправе по выбранному способу, утвержденному в учетной политике – по цене приобретения или по продажной стоимости (п. 13 ПБУ 5/01). Причем такое право дается не всем торговым фирмам, а только розничным продавцам.
ТН возникает при осуществлении учета по продажным ценам и, согласно Приказу № 94н от 31.10.00 г., отражается на сч. 42. Величину начисленной наценки формируют по кредиту сч. 42 в корреспонденции со счетами – , , , , . Особенным образом выполняются на счете 42 «Торговая наценка» проводки по дебету – не напрямую через дебет сч. 42, а сторнированием сумм с кредита. Аналитика ведется отдельно по товарам, реализованным и отгруженным. Методика расчета ТН устанавливается компаниями самостоятельно – в % от продажной цены, в фиксированной сумме или в фиксированном проценте.
Счет 42 «Торговая наценка» – проводки:
- Д 41 К 42 – начислена ТН.
- Д 90.2 К 42 – отражено сторно ТН по товарам реализованным.
- Д 91.2 К 42 – отражено списание превышения уценки над ТН.
- Д 44 К 42 – сторнированием отражено списание ТН по продукции, использованной на нужды организации.
- Д 94 К 42 – отражено списание ТН в части недостач/порчи продукции, выявленной в процессе инвентаризации имущества.
42 счет бухгалтерского учета – проводки на примерах
Пример 1
Розничная компания приобрела для последующей перепродажи 8 компьютеров по цене в 21240 руб., в т.ч. НДС 3240 руб. Наценка установлена в 25 %. Начисление ТН отражено в учете с помощью проводок:
- Д 41 К 60 на 144 000 руб. – оприходованы на склад продавца компьютеры.
- Д 19 К 60 на 25 920 руб. – выделен в поставке НДС.
- Д 60 К 51 на 166 920 руб. – произведена оплата за товар по договору с поставщиком.
- Д 68 К 19 на 25 920 руб. – налог поставлен к возмещению.
- Д 41 К 42 на 36 000 руб. – начислена ТН по компьютерам (18000 х 25 % х 8 шт.).
- Д 51 К 90.01 на 212 400 руб. – проведена реализация.
- Д 90.2 К 41 на 212 400 руб. – отражена реализации партии.
- Д 90.2 К 42 на 36 000 руб. – сторно ТН.
- Д 90.03 К 68 на 32 400 руб. – НДС к уплате.
- Д 90.09 К 99 на 144 000 руб. – отражена прибыль от продажи.
Пример 2
Розничный магазин израсходовал на ремонт собственного помещения материалы общей суммой 28000 руб., ТН равна 30 %. Проводки в учете:
- Д 44 К 41 на 28 000 руб. – отражено списание стройматериалов.
- Д 44 К 42 8400 руб. – сторнированием отражено списание ТН по израсходованным на свои нужды ТМЦ.
Один из видов предпринимательства ― торговля продукцией и товарами оптом и в розницу. Прибылью продавца в этом случае считается торговая наценка, представляющая собой разницу между начальной себестоимостью товара и итоговой ценой продажи. В статье разберем значение и определение торговой наценки, а также бухгалтерские проводки по счету 42.
Значение торговой наценки
В целях получения планируемой прибыли продавец при реализации товара формирует стоимость при помощи суммы наценки на изначальную себестоимость. Полученная разница должна покрывать все предполагаемые издержки, в числе которых следующие:
- НДС и иные косвенные налоги;
- затраты на продажу (услуги сторонних организаций, зарплату сотрудников);
- прочие расходы.
При этом наценка обеспечивает не только покрытие расходов, но и прибыль продавца. Вместе с тем величина торговой наценки должна не препятствовать дальнейшей конкурентоспособности товара на рынке по сравнению с другими аналогичными экземплярами.
Видео-урок. Счет 42 в бухгалтерском учете “Торговая наценка”: примеры
Видео урок по бухгалтерскому учету по счету 42 “Торговая наценка”. Урок ведет главный бухгалтер, эксперт, преподаватель сайта Гандева Н.В. Рассмотрены типовые ситуации, примеры и проводки ⇓
Определение торговой наценки
Для определения итоговой стоимости товара в торговле оптовой и розничной используются отличные друг от друга алгоритмы.
При оптовой реализации за торговую наценку принимается разница между отпускной оптовой ценой и ценой приобретения.
Для учета торговли в розницу допускается принимать товар не только по себестоимости, но и по итоговым продажным ценам. Подобные действия позволительны, так как иной раз невозможно определить натурально-стоимостную величину единицы товара. Исключение ― единица крупной продукции, например, бытовой техники. Но при реализации более мелкого товара (канцелярии, продуктов питания) подробный учет невозможен. В розничных фирмах предпочтительнее в таких случаях учитывать товар по ценам реализации.
Отпускная цена товара состоит из себестоимости и добавленной наценки. Последняя величина может устанавливаться организациями самостоятельно за некоторыми исключениями, указанными ниже.
Устанавливать наценку допускается при помощи Реестра розничных цен, утверждаемых руководителем. По любому виду товара дается информация о поставщике, цене приобретения, величины наценки в %-м выражении, итоговой рыночной цене. Для каждого места последующей реализации может быть установлена своя цена.
Утвержденный реестр может выглядеть следующим образом:
Товар | Поставщик | Себестоимость | Наценка 1 | Розничная цена 1 | Наценка 2 | Розничная цена 2 |
Авторучка | ООО «Престиж» | 45,00 руб. | 30% | 58,50 руб. | 35% | 60,75 руб. |
Авторучка | ООО «Титан» | 54,00 руб | 30% | 70,20 руб. | 35% | 72,90 руб. |
Карандаш | ООО «Мечта» | 25,00 руб. | 30% | 32,50 руб. | 35% | 33,75 руб. |
Наценка также может носить единый характер для всех видов товаров или зависеть от их вида. Выбранный способ определения розничных цен рекомендуется закрепить в действующей учетной политике.
Государственное регулирование ценообразования
Цены на определенную продукцию контролируются государством. Правительство определяет допустимую стоимость на отдельные товары, имеющие особую социальную значимость. Если товар находится в Перечне контролируемой относительно цены продукции, то итоговая стоимость их, включая наценку, должна формироваться в соответствии с актуальными законами и нормативными актами на федеральном и местном уровнях.
Если наблюдается неуклонный рост цен на товары социального значения, Правительство вправе временно ограничить максимальный их предел. Но сделать это возможно в случае, если уровень повышения цены превысит 30% за 30-дневный период. Предельно допустимое значение стоимости таких товаров, установленное Правительством, может сохраняться до 90 дней.
К товарам социально-значимым относятся следующие: мясо, молоко, масло подсолнечное и сливочное, мука, яйца, сахар, соль, хлеб, крупы, картофель, некоторые виды фруктов и овощей. Кроме продуктов питания в список товаров, по которым может быть установлен контроль за отпускными ценами, входят детские товары, лекарства, медицинская продукция, товары, предназначенные для продажи в районах Крайнего Севера и областях, приравненных к нему.
При выявлении случаев завышения цен по товарам, регулируемым государствам, ответственных лиц и организации ожидают штрафы. Для руководства предусмотрены штрафы до 50 000 рублей, для юридических лиц ― в двукратном размере превышенной в результате завышения выручки на весь срок завышения, но общей продолжительностью не более года.
Бухучет торговой наценки (счет 42: проводки)
В бухучете предприятий торговли учет торговой наценки производится отдельно. С этими целями используется счет «Торговая наценка». Здесь же могут отражаться всевозможные скидки и потери продукции и прочие данные.
При определении наценки могут использоваться следующие проводки:
- Дт 41-2 ― Кт 42 ― отражена наценка.
- Дт 90 ― Кт 42 ― сторнированы суммы наценки в результате порчи, потери товаров.
По остатку товаров наценка определяется следующим образом: процент, состоящий из соотношения на начало месяца суммы наценки по товарным остаткам и поступившим за месяц к сумме товара реализованного и конечных остатков. Сумма по товарам проданным определяется по ценам продажи.
В организациях ― плательщиках НДС формирование и учет наценки иной. Например, неплательщики налога (организации на УСН или освобожденные от уплаты НДС) наценку формируют на самом счете 42.
Если торговая фирма представляет собой плательщика этого косвенного налога, то она должна использовать 2 субсчета:
- 42-1 ― начисленная наценка на цену от поставщика;
- 42-2 ― НДС с продажной цены, входящий в состав наценки.
При продаже товаров в розницу сумма налога заложена в окончательную цену.
Пример. Торговая фирма, являющаяся плательщиком НДС, закупила товар для дальнейшей реализации по цене 354 рубля за единицу, в том числе НДС 18%. Количество товара ― 80 штук. Величина торговой наценки равна 20%. В учете фирма использует субсчета 42-1 и 42-2.
В бухучете будут отражены следующие операции:
Дт 41-2 ― Кт 60 ― 300*80=24000 руб. ― получен товар от поставщика.
Дт 19 ― Кт 60 ― 54*80*=4320 руб. ― отражен входной НДС от поставщика.
Дт 68 ― Кт 19 ― 4320 руб. ― сумма налога принята к вычету.
Дт 41-2 ― Кт 42-1 ― 4800 руб. ― торговая наценка на цену товара без налога.
Дт 41-2 ― Кт 42-2 ― 864 руб. ― учтен НДС в составе торговой наценки.
Общая сумма наценки равна 4800 руб. + 864 руб. = 5664 рубля на общую партию поступившего товара. При этом цена реализации 1 единицу товара равна 424,80 рублей.
При некоторых обстоятельствах торговая наценка может быть снижена. Происходит это вследствие распродажи, возникшей необходимости в уценке. Операция по уменьшению наценки сторнируется следующей проводкой:
Дт 41 ― Кт 42 ― сторно по размеру наценки.
Дт 91-2 ― Кт 41 ― превышение суммы снижения над наценкой.
Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли, ведущих учет по продажным ценам. На этом счете учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям розничной торговли на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.
Организации розничной торговли, ведущие учет товаров по продажным ценам, приходуют поступившие от поставщиков товары обычно бухгалтерской записью по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» по покупным ценам. Для доведения покупной стоимости оприходованных товаров до стоимости по продажным ценам определяют разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимость по продажным ценам и на эту разницу дебетуют счет 41 и кредитуют счет 42 «Торговая наценка».
По мере продажи товаров или их выбытия по другим причинам «сумма торговой наценки списывается с кредита счета 42 в дебет счетов 90 «Продажи» или 45 «Товары отгруженные» (при продаже товаров), 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (при порче и недостаче) (94/41; 44/94), 41 «Товары» (при естественной убыли) способом «красное сторно».
Суммы торговых наценок, относящиеся к оставшимся в организации товарам, уточняются по данным инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.
Сумма скидки или накидки на остаток непроданных товаров может быть определена исходя из отношения суммы скидок или накидок на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 (без учета сторнировочных записей) к сумме проданных товаров за месяц и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).
Аналитический учет по счету 42 должен обеспечить раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разницу в ценах, относящихся к товарам отгруженным и товарам, оставшимся в организациях.
Формирование и учет резервов под снижение стоимости товаров.
В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 товары, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости товаров.
Резерв под снижение стоимости товаров образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической стоимостью товаров, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Формирование резерва под снижение стоимости товаров отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена вышеуказанная запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91, исходя из предположения полного расходования товаров в следующем отчетном периоде.
Особенности применения счета $42$ «Торговая наценка»
Определение 1
Торговая наценка – это часть цены товара, применятся в оптовой и розничной торговле. Это добавленная стоимость к покупной цене товара. Ее назначение – возмещать расходы по продаже, получении премии, для уплаты части косвенных налогов.
Торговая скидка – часть розничной цены.
Применение счета $42$, становиться целесообразно при автоматизированной розничной торговле. Внедрение такой системы учета позволяет упростить и сделать прозрачными остатки товаров, их продажу и определить прибыль. Так же такая система позволяет пресечь злоупотребления. Так же автоматизация позволит внедрить адресное хранение, что позволит упросить процесс приемки товара, его выкладку, отслеживание сроков годности товара, вести учет сертификатов соответствия. До момента внедрения автоматизированной системы учет ведется в розничных ценах.
Главный плюс применения счета $42$ – это хранение и закрепление товаров за материально-ответственным лицом. При таком учете можно ежедневно снимать промежуточные остатки по товару, что удобно если торговое предприятие имеет много отделов, и широкую номенклатуру товаров.
При всех положительных моментах, существуют и недостатки. А именно, при такой системе усложняется процесс бухгалтерского учета. Усложняются записи в бухгалтерском учете. При этом также важно отметить, что в розничной торговле возможно частое изменение цен. Автоматизация процесса учета, позволяет оперативно менять цену на товар, остается только человеческий фактор – вовремя сменить ценники на товар, чтобы избежать конфликтных ситуаций с покупателями.
Замечание 1
Любая хозяйственная операция отражается первичным документом, торговая наценка будет отражаться реестром розничных цен. В таком документе определяется продажная цена. Реестр цен должен утверждаться руководителем предприятия, единой формы такой реестр не имеет. Составляться он должен по каждой приходной накладной, ежедневно.
Схема контроля продавцов
- получение товаров по количеству, принятие товара отмечается в приходной накладной, заверяется подписью материально-ответственного лица.
- при изменении цен продавцу выдается реестр розничных цен и ценники на товар;
- накладные подшиваются к товарному отчету, проверяются;
- правильность отражения о продаж проводится сверкой сумм $Z$-отчета и суммой загруженного $Z$-отчета в автоматизированную систему. Такая операция может проводиться автоматически (товарный чек оформляется в автоматизированной системе и при проведении документа автоматически печатается кассовый чек);
- проводиться инвентаризация.
Также преимуществом ведения учета с применения счета $42$ – налоговый учет, который ведется в закупочных ценах.
Для перехода на данную систему необходимо:
- сменить учетную политику – возможно один раз в год, начинается учет с нового года.
- если предприятие работает с несколькими магазинами, в учетной политике необходимо отразить какие именно подразделения будут применять такую систему.
Методы учета и корреспонденция счетов
Поступать товары могут от поставщиков, комитентов, спонсоров и т.д. на поступление товаров от поставщиков необходимо сделать записи:
- Дт $41$ – Кт $60$ – принятие товара по цене приобретения
- Дт $19$ – Кт $60$ – отражен НДС по поступившим товарам
- Дт $42$ – Кт $41$ – отражена торговая наценка
Счет $42$ «Торговая наценка»
Замечание 2
Данный счет используется для обобщения информации о торговой наценке (скидках). Кредитоваться счет $42$ будет при принятии товаров к учету на сумму торговой наценки (скидки).
Суммы торговой наценки товаров которые были проданы, отпущены или списаны из за брака, порчи, недостачи – оформляются сторнировочной записью:
- Дт $90$ – Кт $42$.
Специфика счета $42$ – в том что он не дебетуется.
Отражение счета $42$ в балансе
Счет $42$, показывается в балансе в строке $214$ «Готовая продукция и товары для перепродажи». В этой строке суммируются остатки по счетам $43, 41, 15, 16$, за минусом $42$ и $41$.
Организация работы со счетом $42$ в программе $1$С
Для отражения операций по продаже предназначен специальный документ «Отчет о розничных продажах» . По умолчанию программа предлагает вид операции ККМ, так же необходимо указать склад и статью движения денежных средств. Обязательно указывается наименование товара и его количество. Документ автоматически формирует проводки:
- Дт $90.02.1$ – Кт $41.02$
- Дт $50.01$ – Кт $90.01.1$
- Дт $90.03$ – Кт $68.02$
Замечание 3
Хоть по документу и формируется проводка на поступление денежных средств в кассу запись в кассовую книгу не оформляется, так как она должна формироваться на основании «Приходных кассовых ордеров». Для формировании необходимой записи нужно сформировать документ, он уже не будет формировать проводку, но денежные средства будут попадать в кассовую книгу.
Так же для организации учета по данной системе в программе необходимо отразить необходимые изменения в учетной политике, и в рабочем плане счетов.
Сч. 42 «Торговая наценка» широко применяется организациями, осуществляющими свою деятельность в сфере розничной торговли, для отображения сведений о торговых наценках на реализуемую продукцию, учет которой на предприятии ведется по продажным ценам.
Счет 42 в бухгалтерском учете - это собирательная информация об устанавливаемых предприятиями наценках на реализуемые потребителям активы при ведении бухгалтерского учета имеющихся продуктов по розничным ценам. Используется торговыми компаниями для осуществления контроля разниц между предполагаемой реализационной стоимостью и закупочной ценой, выставляемой поставщиками, т.е. происходит обобщение информации о возможных доходах организации от осуществления розничной торговли.
Внимание! Основа розничной торговли - передача активов исключительно конечному потребителю.
Счет 42 в бухгалтерском учете - это одна из составляющих мониторинга деятельности фирмы в сфере розничной торговли. Здесь сосредоточена основная информация:
- Суммы, устанавливаемые компанией сверх закупочной стоимости товара для получения прибыли от осуществляемой деятельности.
- Предоставленные скидок поставщиками продавцам - на возможные потери продукции или возмещение транспортных издержек.
Внимание! При каждом изменении цен реализации, информация должна быть отображена и на сч.42.
Сч. 42 «Торговая наценка» является пассивным. По кредиту отображается информация о величине устанавливаемых организацией сумм сверх закупочной стоимости на реализуемые товары при оприходовании закупленных активов от поставщиков. При продаже продуктов или их списании вследствие возникновения различных ситуаций (порча, брак, естественная убыль) сумма отображенной торговой наценки сторнируется с кредита сч. 42 в корреспонденции с соответствующими счетами (например, 90 «Продажи»).
Величина утвержденной скидки (накидки) на остаток нереализованной в рассматриваемой период продукции предприятий, осуществляющих свою деятельность в сфере розничной торговли, может исчисляться исходя из процента. Процент, в свою очередь, определяется как отношение сумм сверх закупочной стоимости, начисленных на остаток продукции в начале месяца (кредитовое сальдо сч.42) плюс кредитовые обороты сч. 42, к итоговой сумме реализованных в периоде товаров (учтенных по ценам реализации) и конечному остатку продукции на складе по истечению месяца (Дт сч. 41).
Аналитический мониторинг
Главное предназначение использование сч. 42 - обеспечение обособленного отображения сумм наценок, установленных розничными организациями на реализуемую продукцию.
Внимание! Сч.42 применяется исключительно в организациях, осуществляющих учет закупленных товаров на сч.41 в ценах реализации.
Нормативная база
Использование сч. 42 для отображения информации о суммах, принятых компаниями сверх закупочной стоимости на реализуемый товар в целях извлечения выгоды от деятельности, осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и иными законодательно утверждаемыми документами.
Основные проводки в бухгалтерском учете по использованию счета 42
- Отображение установленной наценки компаниями розничной торговли при оприходовании полученной от поставщиков продукции в реализационных ценах
- Сторнирование записей об утвержденных наценках
Дт 44 Кр 42 - по товарам, использованным для покрытия собственных потребностей организации.
Дт 90.02 Кр 42 - по реализованной продукции
Дт 94 Кр 42 - по активам, выбывшим вследствие недостач, выявленных в ходе инвентаризации, или порчи.